17.02.2025
Tagi: VAT
Czy przedwcześnie wystawiona faktura zaliczkowa to problem? NSA rozwiewa wątpliwości
Amelia Oleszczak
Kontakt do mnie:
Czy faktura zaliczkowa wystawiona zbyt wcześnie może narazić firmę na problemy z VAT? Okazuje się, że niekoniecznie. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) w swoim nowym wyroku rozwiał wszelkie wątpliwości.
Zasady wystawiania faktur zaliczkowych – co jeśli termin zostanie przekroczony?
Przepisy dotyczące faktur zaliczkowych określają maksymalny termin ich wystawienia – obecnie wynosi on 60 dni, lecz według stanu prawnego niniejszej sprawy było to 30 dni przed otrzymaniem zaliczki. Spółka miała wątpliwości, jakie konsekwencje groziłyby za naruszenie tych terminów, np. gdyby zaliczka została wpłacona po upływie 30 dni od wystawienia faktury lub gdyby faktura została wystawiona po ustawowym terminie.
Stanowisko fiskusa: przedwczesna faktura to „pusta” faktura
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał, że jeśli faktura została wystawiona później niż 15. dnia kolejnego miesiąca – nie ma problemu prawo do odliczenia VAT zostaje zachowane, lecz jeśli faktura została wystawiona wcześniej niż 30 dni przed wpłatą zaliczki – nie daje prawa do odliczenia VAT, ponieważ jest „pustą” fakturą. Według KIS, taka faktura nie dokumentuje rzeczywistej transakcji, więc podatek należny trzeba zapłacić, ale nie można go odliczyć.
Korekta – sposób na uniknięcie problemów?
Fiskus zasugerował, że wystawca faktury powinien ją skorygować, jeśli wystawił ją za wcześnie. Zgodnie bowiem z przepisami, korekta jest konieczna, jeśli w fakturze popełniono błąd np. w kwocie podatku, cenie lub innej pozycji faktury.
W niniejszej sprawie spółka nie zgodziła się z tym stanowiskiem i sprawa trafiła do sądu. Zarówno Wojewódzki Sąd Administracyjny, jak i NSA orzekły, że: faktura zaliczkowa wystawiona przedwcześnie nie jest „pusta”, jeśli transakcja faktycznie dochodzi do skutku, a obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie otrzymania zaliczki, nie w chwili wystawienia faktury. Ponadto stwierdzono, że samo uchybienie terminowi formalnemu nie może wpływać na brak prawa do odliczenia VAT.