18.06.2025
Tagi:
Nie masz pozwolenia na użytkowanie? I tak zapłacisz podatek od nieruchomości – sprawdź co naprawdę decyduje o obowiązku podatkowym
Amelia Oleszczak
Kontakt do mnie:
Czy wygaśnięcie decyzji o pozwoleniu na tymczasowe użytkowanie oznacza, że budynek nie podlega już opodatkowaniu? Intuicja podpowiada, że skoro nie można oficjalnie użytkować budynku – nie ma obowiązku płacenia podatku, jednak prawo mówi coś zupełnie innego.
Stan faktyczny w skrócie
Właścicielka budynku handlowo-usługowego uznała, że nie musi już płacić podatku od nieruchomości z uwagi na wygaśnięcie decyzji o tymczasowym dopuszczeniu budynku do użytkowania. Organy podatkowe – a później sądy – były innego zdania.
Co mówi ustawa?
Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, nie ma wymogu zakończenia budowy ani posiadania ważnego pozwolenia na użytkowanie, gdyż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą rozpoczęcia użytkowania – i to niezależnie od stanu formalnoprawnego budowy. Nie jest, więc konieczne pozwolenie na użytkowanie, a nawet nie trzeba zakończyć robót budowlanych – wystarczy, że właściciel zacznie korzystać z budynku (choćby częściowo), by fiskus mógł domagać się zapłaty podatku.
Do kwestii tej odniósł się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 maja 2025 r. (sygn. III FSK 1558/23), gdzie jasno stwierdzono, iż faktyczne użytkowanie budynku jest przesłanką powstania obowiązku podatkowego. Z kolei, wygaśnięcie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie nie uchyla obowiązku płacenia podatku, jeśli obiekt nadal jest wykorzystywany – nawet prowizorycznie czy niezgodnie z przepisami prawa budowlanego.
Na co powinien uważać właściciel nieruchomości?
Rozstrzygnięcie NSA ma istotne znaczenie praktyczne. Pokazuje, że dla celów podatkowych decydujące jest to, co dzieje się „w terenie”, a niekoniecznie to, co wynika z dokumentacji budowlanej. Jeśli, więc właściciel nieruchomości faktycznie korzysta z budynku – czy to w celach magazynowych, biurowych, czy handlowych – nie może powoływać się na brak formalnego pozwolenia na użytkowanie, by uniknąć podatku.
Co więcej, brak zakończenia budowy lub wygaśnięcie decyzji o dopuszczeniu do użytkowania nie neutralizuje obowiązku podatkowego – jeżeli budynek służy jakimkolwiek celom praktycznym, nawet jeśli jest to tylko fragment obiektu, podatek się należy.
Warto zatem świadomie planować rozpoczęcie użytkowania budynku – niekoniecznie wyłącznie z perspektywy prawa budowlanego, ale także podatkowego. W przeciwnym wypadku można narazić się na negatywne konsekwencje, tj. wsteczne naliczenie podatku, odsetki, a nawet odpowiedzialność karno-skarbową.